(5)甲公司如果实施股票期权激励计划，应按以下原则进行会计处理，在等待期内的每个资产负债表日，以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照股票期权授予日的公允市价，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应付职员薪酬。

  分析：5.资料(5)存在不当之处。(0.5分)理由：在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照股票期权在授予日的公允市价，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。(1.5分)

  甲公司为一家从事电子元件生产的非国有控股上市公司，2011年11月29日，甲公司股东大会批准了该股权激励计划，甲公司随即开始实施如下计划：

  ①激励对象：5名中方非独立董事，45名中方中高层管理人员，1名外籍董事和15名外籍高层管理人员，共计66人。②激励方式分为两种：

  一是向中方非独立董事和中方中高层管理人员每人授予10000份股票期权，涉及的股票数量占公司当前股本的0.5%，这些激励对象自2012年1月1日(授予日)起，连续服务3年后，可按每股5元的价格购买10000股公司股票;该股票期权应在2015年12月31日之前行使。

  二是向外籍董事和外籍高层管理人员每人授予10000份现金股票增值权。这些激励对象从2012年1月1日(授予日)起，连续服务3年后，可按行权时股价高于授予日的差额获得公司支付的现金;该增值权应在2015年12月31日之前行使。

  2012年，没有激励对象离开甲公司;2012年12月31日，甲公司预计2013年至2014年有5位中方中高层管理人员和1位外籍高层管理人员离开。

  2012年1月1日，甲公司股票的市价为每股12元，股票期权的公允市价为每份7元，股票增值权的公允市价为每份6元;2012年12月31日，甲公司股票的市价为每股15元，股票期权的公允市价为每份9元，股票增值权的公允市价为每份8元。

  分别计算甲公司在两种激励方式下就股权激励计划在2012年度应确认的服务费用，并指出两种股权激励计划分别对甲公司2012年度利润表和2012年12月31日资产负债表有关项目的影响。

  第二种方案对甲公司2012年度利润表中“管理费用”项目的影响金额为400000元，对甲公司2012年12月31日资产负债表“应付职员薪酬”项目的影响金额为400000元。

  中国证监会会计部于印发的《上市公司执业企业会计准则监督管理问题解答》[2009]第1期(2009年2月17日)

  上市公司大股东将其持有的其他公司的股份按照合同约定价格(低于市价)转让给上市公司的高级管理人员，该项行为的实质是股权激励，应该按照股份支付的有关要求进行会计处理。对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允市价记入成本费用和资本公积，不确认其后续公允市价变动

  (一)结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理;除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。

  结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允市价或应承担负债的公允市价确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积(其他资本公积)或负债。

  (二)接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理;

  接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是公司集团内别的企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。